Українська English АПАУ лого
Ассоциация промышленного арматуростроения Украины













"Скорая помощь" для налогоплательщиков

 Кто такой эксперт и почему  именно с ним Налоговая инспекция заключила договор на экспертизу 
или
 «Одиннадцать. Один» – шифр «скорой помощи» для налогоплательщиков

     Согласно статье 20.1.26 Налогового Кодекса Украины (далее − Кодекс), органы государственной налоговой службы имеют право привлекать в случае необходимости специалистов, экспертов и переводчиков. При этом, ст. 84.2 Кодекса также предусматривает, что экспертиза может быть назначена, как по заявлению налогоплательщика, так и по решению руководителя (или его заместителя) органа государственной налоговой службы.

     Статья 83.1.3. Кодекса определяет, что материалами, являющиеся основаниями для выводов, сделанных во время проведения проверок,  в т.ч. являются выводы эксперта. Согласно ст.84 Кодекса экспертиза проводится в случае, если для решения вопросов, которые имеют значение для осуществления налогового контроля, необходимы специальные знания в области науки, искусства, техники, экономики и в других областях. Привлечение эксперта осуществляется на договорных началах и за счет средств стороны, которая является инициатором экспертизы.

     Таким образом, у Налоговой инспекции появилась возможность (на договорных началах, а значит  за счет средств бюджета) стать инициатором привлечения эксперта, остановив, например, проведение документальной выездной проверки до 30 рабочих дней (см. статью 82.4. Кодекса).

    То есть, вполне возможна ситуация, когда, невзирая на ст.21.1.6. Кодекса, предусматривающую неразглашение информации с ограниченным доступом, Налоговая инспекция на договорных началах передаст материалы, полученные в ходе проверки эксперту. Таким образом, выводы эксперта станут выводами Налоговой инспекции.

     У руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика, безусловно, возникнут вопросы о том:
     1) Кто такой эксперт и почему  именно с ним Налоговая инспекция заключила договор на экспертизу?
     2) Каким образом определяется правовой статус эксперта, вывод которого может стать основанием для выводов налоговой проверки?
     3) Обязан ли эксперт один из экземпляров своих исследований вручить не только заказчику в лице Налоговой инспекции, но и руководителю, проверяемого предприятия -  налогоплательщика?
    4) Каким образом определяются сроки проведения экспертных исследований и каков порядок установления этих сроков?

    Каким образом, увидев фамилию, имя и отчество эксперта в решении  органа государственной налоговой службы, проверить его статус −  Кодекс не определяет. Как и не определяет необходимость того, что  выводы эксперта должны быть процессуальными доказательствами.

    Например, согласно п.3 первой части ст.12 Закона Украины «О судебной экспертизе» не зависимо от вида судопроизводства судебный эксперт обязан заявить самоотвод по делу, если он пребывает в служебной или иной зависимости от лиц, которые берут участие в деле.

     Слово «эксперт» происходит от латинского  слова «expertus» (опытный, осведомленный), и на сегодня означает компетентное в любой области знаний иили практической деятельности лицо, которое имеет определенный статус.

     Осуществление функции экспертного обеспечения правосудия согласно п.3 Указа Президента Украины от 30 декабря 1997 года №139697, возложено на Министерство юстиции Украины (далее - Минюст).

      Согласно статье 1 Закона Украины «О судебной экспертизе», судебная экспертиза - это исследования экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела. Судебные экспертизы, согласно статье 7 вышеупомянутого Закона, выполняются, как государственными специализированными учреждениями и ведомственными службами, так и гражданами на предпринимательских началах, а также по разовым договорам.

     Согласно статье 9 Закона Украины "О судебной экспертизе", в интересах общества, прав и свобод граждан приказом Минюста от 15 апреля 1997 года за №1497 было утверждено Положение о Государственном реестре аттестованных судебных экспертов  государственных и предпринимательских структур и граждан.

     Итак, на вопрос где можно проверить действующий статус судебного эксперта, увидев его фамилию, имя и отчество в решении  органа государственной налоговой службы дает ответ Государственный реестр аттестованных судебных экспертов, являющийся официальной автоматизированной системой учета специалистов, которым органы дознания, предварительного следствия и суды преимущественно обязаны поручать проведение судебной экспертизы.

     Может потому, что Кодекс не определил права Налоговой инспекции быть органом дознания или органом предварительного следствия, Кодекс не определил статус эксперта???

     Перечень основных видов судебных экспертиз, по которым присваивается квалификация судебного эксперта, утвержден приказом Минюста от 09.08.2005 N86/5 «Об утверждении Положения об экспертно-квалификационных комиссиях и аттестации судебных экспертов». Так, экономическая экспертиза имеет три отдельных специализации:
     - 11.1 Исследование документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
     - 11.2  Исследование документов об экономической деятельности предприятий и организаций;
     -  11.3  Исследование документов финансово-кредитных операций.

    Начинать искать в Государственном реестре аттестованных судебных экспертов для проведения исследования, которое может стать основанием для выводов налоговой проверки − надо, исходя из шифра «11.1».

     Согласно ст. 84.3. Кодекса, орган государственной налоговой службы, руководитель (или заместитель) которого назначил проведение экспертизы, обязан ознакомить налогоплательщика (его представителя) с решением о проведении экспертизы, а после истечения экспертизы - с выводом эксперта. Налогоплательщик, в случае отсутствия действующего статуса судебного эксперта, руководствуясь ст.69 Кодекса административного судопроизводства Украины может (и должен защищая себя) возразить против рассмотрения выводов, составленных таким экспертом. Речь идет о возможном ненадлежащем статусе экспертного вывода как доказательства.

     При проверке и оценке вывода эксперта налогоплательщик в возражении на адрес Налоговой инспекции может указать на то, что, например:
     - были не соблюдены требования законодательства при назначении и проведении экспертизы (например, сроки проведения экспертных исследований и порядок установления этих сроков в зависимости от сложности исследования и с учетом экспертного нагрузки предусматривает Инструкция о назначении и проведении судебных экспертиз и экспертных исследований, утвержденная приказом Министерства юстиции Украины от 08.10.98 N 53/5);
     - существуют обстоятельства, которые исключают  участие эксперта в деле (судебный эксперт не может быть работником или родственником, как должностного лица органа налоговой службы, так и родственником должностных лиц налогоплательщика; иметь судимость; быть недееспособным или ограниченно дееспособным и т.п.);
     - эксперт  вышел за границы своих полномочий (например, закончилось действие периода аттестации по специальности 11.1«Исследование документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности»);
     - недостаточность представленных эксперту объектов исследования (перечень документов, указанных в выводе, предметы и другие материалы, которые были представлены на рассмотрение эксперта согласно ст.84.2.5 Кодекса);
     - неполноту ответов на поставленные вопросы и их соответствие другим фактическим данным;
     -  не согласованность между исследовательской частью и итоговым выводом экспертизы;
     - необоснованность экспертного вывода и его не согласованность с другими материалами дела (имеет ли вывод эксперта ссылки на методику, внесенную в реестр методик проведения судебных экспертиз в соответствии с требованиями Постановления Кабинета Министров Украины №595 от 02.07.2008).
 
     Надо также помнить, что выводы судебного эксперта, аттестованного по специальности 11.1 «Исследование документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности» могут требовать подкрепления доказательствами, которые содержат выводы, как судебно-технической экспертизы документов, так и почерковедческой и автороведческой экспертиз. Относительно особенностей проведения последних (для расширения диапазона знаний руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика) следует учесть перечень рекомендованной научно-технической и справочной литературы, которая используется во время проведения подобных судебных экспертиз (см. письмо Минюста от 30 июля 2010 года N 1722/5).

     Так, при проведении почерковедческой и автороведческой экспертиз, рекомендовано 38 первоисточника, среди которых работы:
     - Бондарь М. Є. Решение почерковедческих задач относительно подписей, выполненных с помощью технических приемов / Бондарь М. Є., Драпей Н. Г., Сукманова Т. О.// Методические рекомендации. - К., 2004.
     - Гомон Т. В. Российско-украинский словарь профессиональной лексики эксперта-почерковеда / Гомон Т. В., Горошко Е. І. - Х.: ХНДІСЕ, 1996. 
     - Логвина Г. В., Дроздова Т. О., Бондарь М. Є. Исследование записей и подписей в документах, представленных в виде электрофотокопий / Логвина Г. В., Дроздова Т. О., Бондарь М. Є. и др. - О.: ОНДІСЕ, 2004.
     - сотрудников ЛНДІСЕ. Поділ літер прописів сучасного українського алфавіту на елементи та їх частини // Альбом. - ЛНДІСЕ, 1996.
     - сотрудников ЛНДІСЕ. Поділ літер латинського алфавіту та основаних на ньому алфавітів (англійського, французького, німецького) на елементи та їх частини // Альбом. - ЛНДІСЕ, 1998.

     Перечень научно-технической и справочной литературы, которая используется при проведении судебно-технической экспертизы документов, рекомендованной в вышеупомянутом письме Минюста  содержит также 93 источника, среди которых работы:
     - Абаниной Е. Н. Определение содержания в бумаге калия, натрия, кальция и магния посредством атомно-абсорбционного анализа / Абанина Е. Н., Быстрова О. Н. // Экспертная техника - М., 1993. - Вып. 124.
     - Андрейченко Е. А. Практика криминалистического исследования клеящих веществ // Обзорная информация. - М., 1987. - Вып. 9.
     - Андрейченко Е. И. Судебно-техническая экспертиза документов. Особенная часть (Методическое пособие для экспертов, следователей и судей) / ВНИИСЭ. - М., 1989.
     - Бежанишвили Г. С. и др. Возможности анализа летучих компонентов паст для шариковых ручек методом газовой хроматографии // Экспертная техника. - М., 1986. - Вып. 102.
     - Бежанишвили Г. С. О возможности определения возраста оттисков печатей и штампов по содержанию в штрихах летучих компонентов / Бежанишвили Г. С., Батыгина Н. А., Тросман Э. А. // Экспертная техника. - М., 1998. - Вып. 126. 
     - Бокариуса К. Н. Микроскопическое исследование бумаги в целях установления групповой идентификации: теория и практика криминалистической экспертизы. - Харьков, 1956. - Вып. 2.
     - Сафроненка Т. Н. Логическая структура вывода эксперта по исследованию некоторых материалов документов // Труды ВНИИСЭ. - М.: Изд-во ВНИИСЭ, 1974. - Вып. 9.

     В заключении, внимание руководителей предприятий и организаций участников Ассоциации арматуростроения Украины обратим на две возможности:
      1) не ожидая «экспертного приговора налоговой» ввести практику подтверждения налоговых годовых деклараций  досудебными исследованиями судебного эксперта;
     2) использовать инновационную составляющую бизнеса и преимущества прав интеллектуальной собственности, в т.ч. п.14.1.231. Кодекса.


Другие новости

ВНИМАНИЕ!!! У нас изменился почтовый адрес!

Минэкономики Украины о применении стандартов СОУ АПАУ

"Скорая помощь" для налогоплательщиков

О Совете предпринимателей

Предлагаем КАТАЛОГ-СПРАВОЧНИК по ТПА издания Московского ЦКБА

Временный ввоз товаров - без препятствий

Международные договоры об избежании двойного налогообложения.

"Мы строим сталепрокатный завод будущего!" Президент ООО "Евро Финанс ЛТД"

28 марта 2007 года в г.Кельце (Польша) был подписан трехсторонний меморандум о взаимоотношениях между ассоциациями.

При Кабинете Министров Украины создан Совет Национальных Ассоциаций товаропроизводителей

Утверждена новая редакция Устава АПАУ

 

Украинский портАл Rambler's Top100 МЕТА - Украина. Рейтинг сайтов